Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Коды окпо в уведомление по контролируемым сделкам за 2021 год». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Содержание:
В разделе 1А указываются сведения по каждой заключенной налогоплательщиком контролируемой сделке в отчетный период (или же совокупности однотипных сделок), а также информация о финансовых условиях соответствующих сделок. Заполнять нужно столько листов раздела 1А, сколько было заключено сделок (или совокупностей однотипных правоотношений).
Для большей части информации применяются элементы кодирования. Коды для заполнения разделов уведомления следует искать в приложении №1 к порядку заполнения уведомления, утв. приказом ФНС от 07.05.2018 № ММВ-7-13/[email protected]
В разделе 1Б фиксируются сведения о предмете каждой из контролируемых сделок, отраженных в разделе 1А. То есть — информация о тех товарах, услугах или работах, которые были поставлены или получены налогоплательщиком. Здесь указываются, в частности:
- наименования товаров, работ и сервисов;
- даты и номера контрактов на их поставку;
- места подписания договоров (отправки товара);
- количество поставленных товаров, работ и сервисов и их контрактная цена без НДС и иных начислений;
- общая сумма контракта;
- дата исполнения обязательств по сделке (определяемая исходя из принятого в бухучете фирмы механизма признания доходов).
Общее количество заполненных листов раздела 1Б должно быть равным количеству сделок, отраженных в разделе 1А (или групп однотипных сделок).
Когда беспроцентный заем считается контролируемой сделкой, узнайте из статьи.
Информация о контролируемых сделках
Если налогоплательщик заключил сделку с контрагентом в статусе юрлица, то для этой сделки он должен заполнить раздел 2 уведомления. Если контракт подписан с контрагентом в статусе физлица, заполняться должен раздел 3 уведомления. Структура разделов 2 и 3 практически идентична.
В графе 015 раздела 2 или 3 должна быть зафиксирована та же цифра, что указана в графе 050 раздела 1Б. Это порядковый номер контрагента. Налогоплательщик определяет его самостоятельно, например, исходя из очередности заключения договоров.
Аналогично в графе 010 раздела 2 или 3 фиксируется та же цифра, которая указана в графе 010 раздела 1А. Она соответствует порядковому номеру сделки и также определяется налогоплательщиком самостоятельно.
В общем случае количество листов раздела 2 или 3 соответствует количеству листов разделов 1А и 1Б. На практике количество контролируемых сделок и контрагентов у фирмы может быть очень большим, поэтому указание в документе каждой отдельной сделки может быть процессом исключительно трудоемким.
Но у налогоплательщиков есть возможность отражать в уведомлении однотипные сделки — и это существенное подспорье для них с точки зрения экономии времени. Однако на то, чтобы объединить сделки в одну группу, у фирмы должны быть веские основания.
Изучим основные критерии отнесения сделок, фиксируемых в уведомлении, к однотипным.
В идеале в ФНС требуется предоставлять уведомления о контролируемых сделках, отражающие все хозяйственные операции максимально подробно (письмо ФНС РФ от 30.08.2012 № ОА-4-13/14433). Но на практике данное пожелание налоговиков, очевидно, труднореализуемо: количество уникальных хозяйственных операций, приходящихся на одно юрлицо, особенно если это крупный бизнес, может исчисляться десятками тысяч.
Поэтому фирмам имеет смысл пользоваться возможностью объединять однотипные сделки в группы, исходя из их схожести по типу товаров, а также сопоставимости по финансовым условиям (п. 5 ст. 105.7 НК РФ). Но критерии отнесения сделок к однотипным, приведенные в НК РФ, довольно поверхностны, и их интерпретация в версии налогоплательщика может не совпасть с подходом ФНС (формирующимся на уровне служебных инструкций и понимания сущности сделок конкретным инспектором).
Какие же критерии следует рассматривать как объективные?
Минфин РФ в письме от 16.08.2013 № 03-01-18/33520 рекомендует объединять сделки, если они схожи по показателям рентабельности, определяемым в соответствии с нормами ст. 105.8 НК РФ. К примеру, продажа овощей и фруктов имеет примерно одинаковую рентабельность вне зависимости от конкретной разновидности реализуемой продукции.
Ведомство разрешает не указывать в уведомлении о группе сделок:
- цены за единицу товара или услуги,
- количество поставленных товаров и услуг,
- место заключения сделки или отправки товара.
Но в форме, как отмечает Минфин, должны фиксироваться наименования групп однотипных сделок, величина полученного за счет них дохода, а также метод ценообразования.
Отметим, что структура формы уведомления не позволяет группировать сделки по поставкам однотипных или вовсе одинаковых товаров, закрепленные разными договорами с одним и тем же поставщиком. Дело в том, что в графах 060 и 065 раздела 1Б в любом случае указывается дата и номер конкретного договора.
Таким образом, с учетом позиции Минфина однотипные сделки можно группировать, если они:
- отражают поставки товаров с одинаковой рентабельностью;
- поставлены по одному договору.
|
Характер контролируемой сделки |
Признаки, указывающие на контролируемую сделку |
Сумма сделки для признания ее контролируемой |
|---|---|---|
| Участники сделки — взаимозависимые лица и резиденты РФ (п. 2 ст. 105.14 НК РФ) | Сумма цен сделок за год | Совокупный доход от сделок не менее 1 млрд руб. |
| Один из участников сделки находится на ЕНВД или ЕСХН, при этом другая сторона применяет отличный от указанных режим налогообложения | Совокупный доход от сделок не менее 60 млн руб. | |
| Один из участников сделки применяет ставку 0 % по налогу на прибыль или вовсе освобожден от его уплаты | Совокупный доход от сделок не менее 100 млн руб. | |
| Один из участников сделки является резидентом ОЭЗ или участником СЭЗ, в которых действуют льготы по налогу на прибыль. При этом второй участник сделки не должен быть участником указанных зон | Совокупный доход от сделок не менее 60 млн руб. | |
| Один из участников сделки имеет лицензию на пользование участком недр, на территории которого есть новое морское месторождение углеводородного сырья, или этот участник сделки — оператор подобного месторождения и считает налог на прибыль согласно ст. 275.2 НК РФ. Важно, чтобы второй участник сделки не был причастен к данным обстоятельствам либо, являясь оператором описанного выше месторождения, не учитывал доходы (расходы) от этой деятельности при расчете налога на прибыль | Совокупный доход от сделок не менее 60 млн руб. | |
| Один из участников сделки — участник регионального инвестиционного проекта, ставки налога на прибыль у которого распределяются следующим образом: 0 % в федеральный бюджет и пониженная ставка в бюджет субъекта РФ. При этом второй участник сделки также может быть участником инвестиционного проекта на тех же условиях | Совокупный доход от сделок не менее 60 млн руб. | |
| Один или оба участника сделки — исследовательские корпоративные центры «Сколково», которые освобождены от уплаты НДС | Совокупный доход от сделок не менее 60 млн руб. | |
| Один или оба участника сделки применяют инвестиционный вычет по налогу на прибыль (ст. 286.1 НК РФ) | Совокупный доход от сделок не менее 60 млн руб. | |
| Сделка с участием посредников — не взаимозависимых лиц | Посредник занимается только перепродажей товаров | Доход от сделки не имеет значения |
| Посредник занимается перепродажей товаров и не несет никаких рисков, не использует собственные активы | ||
| Контракт в сфере внешней торговли товарами мировой биржевой торговли | В результате сделки продают: нефть и нефтяные товары, минеральные удобрения, цветные или черные металлы, драгоценные камни и металлы | |
| Внешнеэкономическая сделка между взаимозависимыми лицами | Все удовлетворяющие характеристике сделки | Доход от сделки не имеет значения |
Уведомление о контролируемых сделках подают юридические и физические лица, которые совершали такие операции в отчетном году. Исключение — посредники, они отчитываются только по посредническим договорам, которые признаны контролируемыми.
Форма уведомления включает: традиционный титульный лист и три раздела, при этом первый раздел включает два подраздела с буквенным обозначением А и Б.
В подразделах 1А и 1Б нужно отразить информацию о сделке и ее предмете. Разделы 2 и 3 расскажут об участниках сделки.
Подраздел 1А заполняется отдельно на каждую прошедшую сделку или совокупность однородных сделок. Например, если в рамках договора купли-продажи не только поставили товар, но и организовали его транспортировку и хранение, раздел 1А заполняется по каждой такой операции.
Подраздел 1Б является дополнением и расшифровкой информации из подраздела 1А. Здесь отчитывающееся лицо указывает наименование товаров/работ, реквизиты договоров, страну происхождения и стоимость предмета сделки и т.п.
Одному разделу 1А может соответствовать несколько разделов 1Б. Например, если у вас 1 договор на 10 поставок идентичного товара, то можно заполнить 1 лист 1А и 10 листов 1Б на каждую отгрузку или 1 лист 1 А и 1 лист 1Б с объединенными показателями.
Разделы 2 и 3 содержат регистрационные данные о лицах, с которыми заключены сделки. Отличие лишь в том, что в разделе 2 указывают участников — юридических лиц, а в разделе 3 участников — физических лиц.
Раздел 1А заполняется отдельно по каждой контролируемой сделке или группе однородных сделок, в т.ч. если такая сделка (группа однородных сделок) совершена комиссионером от своего имени, но по поручению и за счет комитента по договору комиссии.
Внимание! Если в рамках одного договора совершаются различные неоднородные сделки, то по каждой такой сделке заполняется отдельный раздел 1А.
Чтобы сформировать раздел 1А, в разделе «Список сделок» главного меню нужно нажать на кнопку «Добавить сделку».
В поле «Порядковый номер сделки по уведомлению» автоматически указывается номер сделки по порядку.
Если сделка совершена комиссионером, то в соответствующем поле проставляется отметка.
Далее в подразделе «Основания для контроля сделки…»:
- в поле «Взаимозависимость» выбирается соответствующий код взаимозависимости участников сделки;
- в полях 121-124 отмечаются основания отнесения сделки к контролируемой согласно статье 105.14 НК РФ (например, если операция является сделкой между взаимозависимыми лицами, то проставляется отметка в поле 121 и т.д.);
- в полях 131-138 отмечаются основания отнесения сделки к контролируемой с учетом особенностей, предусмотренных для сделок, совершенных между взаимозависимыми лицами, местом регистрации (жительства, налогового резидентства) всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация (например, если сумма доходов по таким сделкам превышает 1 млрд. руб., то проставляется отметка в поле 131 и т.д.).
Внимание! Одновременное проставление отметок в полях 122-123 и 131-138 не допускается.
В подразделе «Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)»:
- в поле «Группа однородных сделок» проставляется отметка, если сведения подготовлены по группе сделок.
Внимание! Если осуществлялось несколько операций в рамках одного договора, то в поле «Группа однородных сделок» отметка не делается; - из соответствующих справочников выбираются: код наименования сделки и код стороны сделки, которой является налогоплательщик;
- в поле «Признак определения цены…» делается отметка, если налогоплательщик совершил сделки, в отношении которых предусмотрено регулирование цен с учетом особенностей, установленных статьей 105.4 НК РФ;
- в поле «Комментарии» отражаются комментарии о номере и дате документа, на основании которого осуществляется регулирование цен (поле не обязательно для заполнения);
- в поле «Код определения цены сделки» выбирается соответствующий код, если цена сделки признается рыночной в соответствии с п. 8-11 статьи 105.3 НК РФ;
- если в поле «Код определения цены сделки» выбран код, то указываются комментарии (поле не обязательно для заполнения);
- в поле «Код методов ценообразования» выбирается код того метода ценообразования, который использовал налогоплательщик (поле не обязательно для заполнения);
- если налогоплательщик использовал комбинацию 2 и более методов ценообразования (в поле «Код методов ценообразования» указан код «06»), то отражаются комментарии (поле не обязательно для заполнения);
- в полях 251-259 проставляется отметка соответствующего кода источника информации, используемой налогоплательщиком при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми (поле не обязательно для заполнения);
- в поле «Количество участников сделки» отражается общее число участников контролируемой сделки;
- в поле «Комментарии» отражается комментарии об участниках сделки (группы однородных сделок) (поле не обязательно для заполнения).
В подразделе «Сумма полученных доходов и сумма произведенных расходов…» указываются следующие сведения:
- сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых за календарный год по правилам бухгалтерского учета.
Внимание! Сумма дохода указывается только в том случае, если налогоплательщик в контролируемой сделке реализует товары (работы, услуги или иные объекты гражданских прав); - сумма доходов по контролируемой сделке, цена которой подлежит регулированию;
- стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав), приобретаемых налогоплательщиком в контролируемой сделке (группе однородных сделок) за календарный год.
Внимание! Сумма расходов указывается только в том случае, если налогоплательщик в контролируемой сделке приобретает товары (работы, услуги или иные объекты гражданских прав); - стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав), приобретаемых налогоплательщиком по контролируемой сделке, цена которой подлежит регулированию.
Внимание! При заполнении данного подраздела следует учитывать, что не допускается одновременное заполнение суммовыми значениями полей «Сумма доходов…» и «Сумма расходов (убытков)…» и значение показателей должно быть равно сумме показателей полей «Итого стоимость без учета НДС и акцизов» в разделах 1Б, соответствующих этому разделу 1А.
Раздел 1Б заполняется отдельно по каждому разделу 1А. При этом если сделка предполагает неоднократное получение доходов (признание расходов), для каждого случая заполняется отдельный раздел 1Б.
Чтобы сформировать раздел 1Б, необходимо перейти в раздел «Предметы сделки» главного меню и выбрать соответствующий предмет: товар, услуга (работа) или прочее.
Чтобы заполнить сведения в разделе 1Б, необходимо кликнуть по строке «Добавить…» и в открывшемся окне ввести данные:
- название предмета сделки согласно первичным документам.
- из справочника выбирается код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС.
Внимание! Данное поле заполняется только при совершении внешнеторговых сделок.
- код вида товара в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.
Внимание! Поле заполняется только при совершении сделок, не являющихся внешнеторговыми.
Внимание! Коды видов товара заполняются только в случае, если предметом сделки является товар.
Из классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) выбирается код вида деятельности, в соответствии с которым оказываются услуги, выполняются работы или осуществляется иная деятельность в результате сделки.
Внимание! Данное поле не заполняется, если предметом сделки является товар.
В поле «Другой участник сделки» указываются порядковый номер контрагента, присвоенный налогоплательщиком, и сведения об этом участнике сделки (наименование, ИНН и КПП и др.).
Внимание! Сведения о контрагенте, отраженные в поле «Другой участник сделки», должны соответствовать сведениям, указанным в разделе 2 (если участник сделки – организация) или разделе 3 (если участник сделки – физическое лицо).
В соответствующих полях указываются номер и дата договора, которым оформлена сделка.
Из классификатора стран мира выбирается код страны происхождения предмета сделки.
Внимание! Поле не заполняется, если предметом сделки являются работы или услуги.
Далее указываются сведения (код страны, регион (только для России), населенный пункт) о месте, из которого начинается транспортировка товара для исполнения контролируемой сделки.
Внимание! Сведения заполняются в случае, если предметом сделки являются товары.
В отдельных полях указываются сведения (код страны, регион (только для России), населенный пункт) о месте совершения сделки.
Затем отражается код условия поставки, который должен соответствовать условиям договора.
Внимание! Поле «Код условия поставки» заполняется в случае, если предметом сделки являются товары.
Из классификатора ОКЕИ выбирается код единицы измерения предмета сделки.
В следующих полях отражаются:
- количество предметов сделки;
- цена за единицу предмета сделки, указанная в первичных документах;
- код валюты, в которой определена цена сделки;
- годовая процентная ставка в случае, если предметом сделки являются долговые обязательства;
- итоговая стоимость предмета сделки в соответствии с первичными документами;
- дата признания доходов по сделке в бухгалтерском учете.
Раздел 2 заполняется отдельно по каждому разделу 1А в отношении сделок, совершенных с организациями. Раздел 2 заполняется также в отношении сведений об организации — комиссионере, если в поле «Сделка, совершенная от имени комиссионера (агента)» раздела 1А стоит отметка.
Чтобы сформировать раздел 2, необходимо перейти в раздел «Участники — организации» главного меню, а для добавления новой организации необходимо кликнуть по полю «Добавить строку» и в открывшемся окне ввести данные.
Если сведения заполняются в отношении комиссионера, то в соответствующем поле проставляется отметка.
Далее выбирается признак организации: российская или иностранная.
Если участником сделки является российская организация, то указываются такие сведения: код страны, наименование организации, ИНН и КПП.
Если участником сделки является иностранная организация, то указываются: код страны, наименование организации, ее регистрационный номер и код налогоплательщика в стране регистрации, адрес.
Раздел 3 заполняется отдельно по каждому разделу 1А в отношении сделок, совершенных с гражданами, в т.ч. предпринимателями, адвокатами, нотариусами. Раздел 3 заполняется также в отношении сведений о физическом лице — комиссионере в случае, если в поле «Сведения заполняются в отношении комиссионера» имеется отметка.
Чтобы сформировать раздел 3, необходимо перейти в раздел «Участники – физические лица» главного меню, а для добавления нового физического лица необходимо кликнуть по полю «Добавить строку» и в открывшемся окне ввести данные:
- код вида деятельности физического лица, который выбирается из перечня;
- ИНН физического лица, в т.ч. ИП и ФИО.
Внимание! В случае, если физическое лицо не имеет ИНН либо является нерезидентом РФ, то дополнительно в отношении этого лица указываются следующие данные: дата и место рождения, наличие гражданства, сведения о документе, удостоверяющем личность, адрес места жительства или пребывания в РФ.
Уведомление о контролируемых сделках — образец заполнения
- База знаний
- Как заполнить отчеты
- Форматы первичных документов
- Электронные трудовые книжки
- Электронные больничные
- Как перевести офис на удаленную работу
- Что важно знать о 54-ФЗ
- ЭДО и как он работает
- Как ИП участвовать в тендерах
- Электронный аукцион по 44-ФЗ
- Что такое и как открыть спецсчет
Раздел 1А заполняется отдельно по каждой контролируемой сделке или группе однородных сделок, в т.ч. если такая сделка (группа однородных сделок) совершена комиссионером от своего имени, но по поручению и за счет комитента по договору комиссии.
Внимание! Если в рамках одного договора совершаются различные неоднородные сделки, то по каждой такой сделке заполняется отдельный раздел 1А.
Чтобы сформировать раздел 1А, в разделе «Список сделок» главного меню нужно нажать на кнопку «Добавить сделку».
В поле «Порядковый номер сделки по уведомлению» автоматически указывается номер сделки по порядку.
Если сделка совершена комиссионером, то в соответствующем поле проставляется отметка.
Далее в подразделе «Основания для контроля сделки…»:
- в поле «Взаимозависимость» выбирается соответствующий код взаимозависимости участников сделки;
- в полях 121-124 отмечаются основания отнесения сделки к контролируемой согласно статье 105.14 НК РФ (например, если операция является сделкой между взаимозависимыми лицами, то проставляется отметка в поле 121 и т.д.);
- в полях 131-138 отмечаются основания отнесения сделки к контролируемой с учетом особенностей, предусмотренных для сделок, совершенных между взаимозависимыми лицами, местом регистрации (жительства, налогового резидентства) всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация (например, если сумма доходов по таким сделкам превышает 1 млрд. руб., то проставляется отметка в поле 131 и т.д.).
Внимание! Одновременное проставление отметок в полях 122-123 и 131-138 не допускается.
В подразделе «Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)»:
- в поле «Группа однородных сделок» проставляется отметка, если сведения подготовлены по группе сделок.
Внимание! Если осуществлялось несколько операций в рамках одного договора, то в поле «Группа однородных сделок» отметка не делается; - из соответствующих справочников выбираются: код наименования сделки и код стороны сделки, которой является налогоплательщик;
- в поле «Признак определения цены…» делается отметка, если налогоплательщик совершил сделки, в отношении которых предусмотрено регулирование цен с учетом особенностей, установленных статьей 105.4 НК РФ;
- в поле «Комментарии» отражаются комментарии о номере и дате документа, на основании которого осуществляется регулирование цен (поле не обязательно для заполнения);
- в поле «Код определения цены сделки» выбирается соответствующий код, если цена сделки признается рыночной в соответствии с п. 8-11 статьи 105.3 НК РФ;
- если в поле «Код определения цены сделки» выбран код, то указываются комментарии (поле не обязательно для заполнения);
- в поле «Код методов ценообразования» выбирается код того метода ценообразования, который использовал налогоплательщик (поле не обязательно для заполнения);
- если налогоплательщик использовал комбинацию 2 и более методов ценообразования (в поле «Код методов ценообразования» указан код «06»), то отражаются комментарии (поле не обязательно для заполнения);
- в полях 251-259 проставляется отметка соответствующего кода источника информации, используемой налогоплательщиком при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми (поле не обязательно для заполнения);
- в поле «Количество участников сделки» отражается общее число участников контролируемой сделки;
- в поле «Комментарии» отражается комментарии об участниках сделки (группы однородных сделок) (поле не обязательно для заполнения).
В подразделе «Сумма полученных доходов и сумма произведенных расходов…» указываются следующие сведения:
- сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых за календарный год по правилам бухгалтерского учета.
Внимание! Сумма дохода указывается только в том случае, если налогоплательщик в контролируемой сделке реализует товары (работы, услуги или иные объекты гражданских прав); - сумма доходов по контролируемой сделке, цена которой подлежит регулированию;
- стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав), приобретаемых налогоплательщиком в контролируемой сделке (группе однородных сделок) за календарный год.
Внимание! Сумма расходов указывается только в том случае, если налогоплательщик в контролируемой сделке приобретает товары (работы, услуги или иные объекты гражданских прав); - стоимость товаров (работ, услуг, иных объектов гражданских прав), приобретаемых налогоплательщиком по контролируемой сделке, цена которой подлежит регулированию.
Внимание! При заполнении данного подраздела следует учитывать, что не допускается одновременное заполнение суммовыми значениями полей «Сумма доходов…» и «Сумма расходов (убытков)…» и значение показателей должно быть равно сумме показателей полей «Итого стоимость без учета НДС и акцизов» в разделах 1Б, соответствующих этому разделу 1А.
Раздел 1Б заполняется отдельно по каждому разделу 1А. При этом если сделка предполагает неоднократное получение доходов (признание расходов), для каждого случая заполняется отдельный раздел 1Б.
Чтобы сформировать раздел 1Б, необходимо перейти в раздел «Предметы сделки» главного меню и выбрать соответствующий предмет: товар, услуга (работа) или прочее.
Чтобы заполнить сведения в разделе 1Б, необходимо кликнуть по строке «Добавить…» и в открывшемся окне ввести данные:
- название предмета сделки согласно первичным документам.
- из справочника выбирается код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС.
Внимание! Данное поле заполняется только при совершении внешнеторговых сделок.
- код вида товара в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.
Внимание! Поле заполняется только при совершении сделок, не являющихся внешнеторговыми.
Внимание! Коды видов товара заполняются только в случае, если предметом сделки является товар.
Из классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД2) выбирается код вида деятельности, в соответствии с которым оказываются услуги, выполняются работы или осуществляется иная деятельность в результате сделки.
Внимание! Данное поле не заполняется, если предметом сделки является товар.
В поле «Другой участник сделки» указываются порядковый номер контрагента, присвоенный налогоплательщиком, и сведения об этом участнике сделки (наименование, ИНН и КПП и др.).
Внимание! Сведения о контрагенте, отраженные в поле «Другой участник сделки», должны соответствовать сведениям, указанным в разделе 2 (если участник сделки – организация) или разделе 3 (если участник сделки – физическое лицо).
В соответствующих полях указываются номер и дата договора, которым оформлена сделка.
Из классификатора стран мира выбирается код страны происхождения предмета сделки.
Внимание! Поле не заполняется, если предметом сделки являются работы или услуги.
Далее указываются сведения (код страны, регион (только для России), населенный пункт) о месте, из которого начинается транспортировка товара для исполнения контролируемой сделки.
Внимание! Сведения заполняются в случае, если предметом сделки являются товары.
В отдельных полях указываются сведения (код страны, регион (только для России), населенный пункт) о месте совершения сделки.
Затем отражается код условия поставки, который должен соответствовать условиям договора.
Внимание! Поле «Код условия поставки» заполняется в случае, если предметом сделки являются товары.
Из классификатора ОКЕИ выбирается код единицы измерения предмета сделки.
В следующих полях отражаются:
- количество предметов сделки;
- цена за единицу предмета сделки, указанная в первичных документах;
- код валюты, в которой определена цена сделки;
- годовая процентная ставка в случае, если предметом сделки являются долговые обязательства;
- итоговая стоимость предмета сделки в соответствии с первичными документами;
- дата признания доходов по сделке в бухгалтерском учете.
Пережив март, апрель – годовую и квартальную отчетность, мы с нетерпением ждем мая – долгожданного отдыха, праздников, тепла. Но в конце месяца некоторые бухгалтеры должны встрепенуться и подать уведомление о контролируемых сделках. Срок его сдачи в этом году – 21 мая.
Как понять, относитесь ли вы к организациям, которые должны подавать данное уведомление? Сразу оговорюсь, подача уведомления обязанность обоюдная – его отправляют в ИФНС оба участника сделки.
Начнем с истоков: критерии отнесения сделок к контролируемым описаны в статье 105.14. НК РФ. Список критериев несколько больше, чем мы рассмотрим в нашем выпуске, в котором сделан упор на самые часто встречающиеся варианты. Опустим такие специфические виды деятельности, как работа со Сколково, добыча нефти в новом морском месторождении и другие.
Основными критериями являются:
-
сделки между взаимозависимыми лицами (кого к ним причисляют, опишем ниже);
-
реализация товара взаимозависимыми лицами через посредника, который не вкладывает какие-либо значительные трудозатраты в перепродажу товара (сделано для того, чтобы связанные лица не уходили от контроля при помощи третьего участника);
-
внешнеторговые сделки более 60 млн руб. по продаже нефти, ее производных, а также еще некоторых специфических товаров, описанных в п. 5 той же статьи (сделки с представительствами этих фирм, находящимися на территории РФ, также относятся к контролируемым);
-
сделки на сумму более 60 млн руб. с участие резидентов офшорных зон.
Признаки взаимозависимости описаны в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, основные среди которых:
-
доля участия юридического или физлица в уставном капитале организации более 25% (список участников можно посмотреть, сформировав ОСВ по 80 счету);
-
между физлицами существуют близкородственные связи.
Но даже если ваши организации взаимозависимы, это не означает, что вам однозначно придется отчитываться перед контролирующими органами. Это обязанность возникнет в следующих случаях (полный перечень указан в п. 2 ст. 105.14 НК РФ):
-
сумма выручки за год превысила 1 млрд руб.;
-
сделки суммой более 60 млн руб., где одна из сторон является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых;
-
сделки суммой более 100 млн руб., где одна из сторон применяет режимы ЕСХН и ЕНВД.
Перейдем к практической части и рассмотрим, как заполнить уведомление с помощью «1С:Бухгалтерии 8».
Во вкладке «Отчеты» есть графа «Контролируемые сделки», в ней два пункта: «Помощник подготовки уведомления» и, собственно, само «Уведомление о контролируемых сделках».
Открыв помощник, мы сразу разбираемся с наличием взаимозависимости. Для этого кликаем «Создать», в появившемся окошке выбираем контрагента и дату начала свершения сделок. Это будет начало года, если на 31.12. ваш годовой оборот с поставщиком/покупателем превысил 1 млрд; или дата, отличная от 01.01, – указывается в том случае, если работать с поставщиком/покупателем вы начали не с начала года. Например, вы подписали договор и поставили товар 05.04.2017, значит, датой начала свершения сделок будет именно этот день.
Далее выбираем тип взаимозависимости или же показываем, что ее нет. Сразу ниже этого пункта находятся критерии, характеризующие деятельность нашего контрагента: выбираем те, которые относятся к нашему поставщику/покупателю. Все заполнили – «Записать и закрыть». Во вкладке появятся данные о вашем деловом партнере.
Заполняем уведомление о контролируемых сделках
Налогоплательщику, который совершает контролируемые сделки с ценными бумагами, важно прояснить, являются ли данные сделки однородными. Если являются, то компания вправе отразить группу таких сделок в одном уведомлении (п. 4 ст. 105.16 НК РФ).
По определению однородными признаются сделки, предметом которых являются идентичные товары (работы, услуги), и которые совершены в сопоставимых коммерческих или финансовых условиях. К сожалению, в Налоговом кодексе не уточняется, какие именно характеристики ценных бумаг указывают на однородность, либо ее отсутствие.
По мнению авторов комментируемого письма, это характеристики, влияющие на цену. К ним, в частности, относится вид ценной бумаги (акция, облигация, вексель, чек, коносамент и проч.), форма владения (именные, на предъявителя или ордерные), а также форма выпуска (эмиссионная или неэмиссионная).
В агентской сделке участвует принципал, агент и третья сторона, например, покупатель. Не исключено, что все они являются взаимозависимыми лицами. И если данная сделка относится к разряду контролируемых, то уведомление должны представить все три участника.
Причем принципал должен отдельно указать сумму доходов, полученных от продажи товара через агента, и отдельно — сумму расходов в виде агентского вознаграждения. Агент должен отдельно отразить сведения о продаже товара покупателю, отдельно — сведения о передаче доходов принципалу, и отдельно — данные об агентском вознаграждении.
В комментируемом письме приведена подробная информация, какие значения необходимо проставить принципалу, агенту и покупателю в уведомлении (см. табл. 1).
Таблица 1
Значения, которые необходимо проставить при заполнении уведомления по агентской сделке
| Пункт уведомления | Значение показателя | |||||
| Принципал при отражении | Агент при отражении | Покупатель | ||||
| дохода | расхода в виде агентского вознаграждения | дохода, подлежащего передаче принципалу | дохода, переданного принципалу | дохода в виде агентского вознаграждения | ||
| Раздел 1А | ||||||
| 210 «Код наименования сделки» | 001 «Агентирование» | 001 «Агентирование» | 015 «Купля-продажа» | 001 «Агентирование» | 001 «Агентирование» | 015 «Купля-продажа» |
| 211 «Код стороны сделки, которой является налогоплательщик» | 002 «Принципал» | 002 «Принципал» | 027 «Продавец» | 001 «Агент» | 001 «Агент» | 026 «Покупатель» |
| 300 «Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке» | сумма доходов принципала от продажи его имущества агентом | – | «0 рублей» | – | сумма агентского вознаграждения | – |
| 310 «Сумма расходов налогоплательщика по контролируемой сделке» | – | сумма расходов по уплате агентского вознаграждения | – | «0 рублей» | – | сумма расходов по приобретению товара |
| Раздел 1Б | ||||||
| 030 «Наименование предмета сделки» | наименование товара принципала, реализованного агентом | «агентское вознаграждение» | наименование товара принципала, реализованного агентом | наименование товара принципала, реализованного агентом | «агентское вознаграждение» | наименование товара, приобретенного покупателем |
| 040, 043 «Код предмета сделки» | код товара по ТН ВЭД или ОКП | – | код товара по ТН ВЭД или ОКП | код товара по ТН ВЭД или ОКП | – | код товара по ТН ВЭД или ОКП |
| 045 «Код предмета сделки» | – | код вида деятельности по ОКВЭД | – | – | код вида деятельности по ОКВЭД | – |
| 050 «Номер другого участника сделки» | «1» | «1» | «1» | «2» | «2» | «1» |
| Раздел 2 | ||||||
| 060 «Номер договора», 065 «Дата договора» | реквизиты агентского договора | реквизиты агентского договора | реквизиты договора купли-продажи, заключенного с покупателем | реквизиты агентского договора | реквизиты агентского договора | реквизиты договора купли-продажи, заключенного с агентом |
| 130 «Цена» | цена продажи товара агентом покупателю | сумма агентского вознаграждения | цена продажи товара агентом покупателю | цена продажи товара агентом покупателю | сумма агентского вознаграждения | цена покупки товара покупателем |
| 140 «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлин» | стоимость продажи товара агентом покупателю | сумма агентского вознаграждения | стоимость продажи товара агентом покупателю | стоимость продажи товара агентом покупателю | сумма агентского вознаграждения | стоимость товара, приобретенного покупателем |
| 150 «Дата совершения сделки» | дата отчета агента | дата признания расходов в бухучете принципала | дата отчета агента | дата отчета агента | дата признания доходов в бухучете агента | дата признания актива в виде товара в бухучете покупателя |
Отдельный пункт комментируемого письма посвящен значениям, которые нужно указать в разделе 1Б уведомления, если контролируемая сделка совершена в рамках договора займа, либо кредита. Для удобства мы обобщили данную информацию в таблице 2.
Таблица 2
Значения, которые необходимо указать в разделе 1Б уведомления, если контролируемая сделка совершена в рамках договора займа (кредита)
| 020 «Тип предмета сделки» | «3» |
| 040, 043 «Код предмета сделки» | не заполняются |
| 045 «Код предмета сделки (код по ОКВЭД)» | код вида деятельности по ОКВЭД. Может не совпадать с кодом, заявленным при госрегистрации и указанным на титульном листе уведомления |
| 090 «Место совершения сделки (адрес места доставки (разгрузки) товара; оказания услуги, работы; совершения сделки с иными объектами гражданских прав)» | местонахождение заимодавца |
| 100 «Код условия поставки» | не заполняются |
| 110 «Код единицы измерения по ОКЕИ» | 796 (соответствует единице измерения «штука»), либо 642 (соответствует единице измерения «единица») |
| 120 «Количество» | «1» |
| 130 «Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» | Сумма начисленных процентов (совпадает со значением, указанным в пункте 140) |
| 140 «Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб.» | Сумма начисленных процентов (совпадает со значением, указанным в пункте 130) |
| 150 «Дата совершения сделки (цифрами день, месяц, год)» | у заимодавца — дата признания в бухучете доходов в виде процентов;у заемщика — дата признания в бухучете расходов |
Существуют виды доходов, которые не имеют отношения к сделкам, в том числе к контролируемым. Это суммы, возникшие в результате переоценки имущества в виде валютных ценностей и обязательств в валюте при изменении официального курса.
Кроме того, это суммы, возникшие в результате переоценки драгоценных металлов по учетным ценам Банка России, в результате переоценки ценных бумаг и иного имущества.
Наконец, это суммы созданных и восстановленных резервов (например, резерва на возможные потери по ссудам), а также доходы от долевого участия в других организациях, включая дивиденды.
О заполнении Уведомления о контролируемых сделках
Порядок заполнения уведомления о контролируемых сделках (приложение № 3 к приказу № ММВ-7-13/[email protected]) предполагает, что все строки бланка должны содержать информацию. Если в отдельных ячейках нет числовых или текстовых данных, ставится прочерк.
Внесенные сведения нельзя перечеркивать или исправлять при помощи канцелярских корректирующих средств.
Налоговый инспектор не примет к рассмотрению уведомление о контролируемых сделках (2021), если оно распечатано с двух сторон листа – разрешена только односторонняя печать.
Заполняя уведомление о контролируемых сделках, нужно помнить, что:
1. По итогам года подается только одно уведомление. В нем должна содержаться информация обо всех контролируемых сделках, совершенных в отчетном году (Письмо Минфина от 25 января 2013 г. N 03-01-18/1-14).
2. Уведомление заполняется либо на компьютере, либо от руки чернилами черного/синего/фиолетового цвета.
3. Все поля уведомления заполняются слева направо.
4. Текстовые поля уведомления заполняются заглавными печатными буквами.
5. В уведомление нельзя вносить какие-либо исправления при помощи корректирующего или аналогичного средства.
6. Двусторонняя печать уведомления не допускается.
7. Страницы уведомления имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа. Страницы нумеруются следующим образом: первая – «00001», вторая – «00002» и т.д.
8. Если у вас нет какого-либо показателя, то в отведенных для его указания знакоместах ставятся прочерки. Также прочерки ставятся, если знакомест больше, чем указываемой информации.
К примеру, поле ИНН содержит 12 знакомест, а так как ИНН организации состоит лишь из 10 цифр, то в уведомлении этот номер указывается так: «7714123456—«.
Правда, если форму вы заполняете на компьютере, то прочерки в пустых знакоместах можно и не ставить.
Перечень контролируемых сделок определяется законом. В частности к ним относятся:
- различные операции с ценными бумагами;
- сделки, совершаемые и связи с исполнением кредитных договоров;
- строительные сделки;
- аренда;
- получение имущества в дар и т.д.
Нужно отметить, что не все получаемые организацией доходы признаются результатом контролируемых сделок и нуждаются в том, чтобы их вносили в документ. Например, не требуют уведомления:
- сделки, касаемые драгоценных металлов, валюты, ценных бумаг;
- дивиденды;
- прибыль от долевого участия и т.д.
Заполненный по всем правилам и подписанный должным образом бланк необходимо передавать в территориальное отделение налоговой службы (по месту регистрации фирмы или месту жительства физического лица).
Какие санкции последуют, если не подать уведомление
Уведомление относится к обязательным документам, поэтому если организация или гражданин уклоняются от его подачи, им грозит административное наказание в виде достаточно крупного штрафа.
Период, в который налогоплательщики должны передать уведомление о контролируемых сделках в государственные надзорные органы строго установлен – он продолжается до 20 мая года, следующего за отчетным.
Как передать заполненный бланк
Уведомление можно передать несколькими способами:
- Самый простой и быстрый: лично из рук в руки специалисту местной налоговой службы.
- Отправить через представителя, при условии, что у него имеется актуальная нотариально заверенная доверенность.
- Допустимо переслать уведомление через почту России заказным письмом с уведомлением о вручении.
- Если организация имеет официально зарегистрированную цифровую подпись, она может отправить уведомление через электронные средства связи – такой метод подачи уведомлений в последнее время получает все большее распространение.
Бланк уведомления имеет строго унифицированную форму, применение которой обязательно. Составляется оно один раз в году, в конце отчетного периода.
При формировании уведомления следует помнить о нескольких простых, но важных правилах:
- данные в него вносить нужно заглавными печатными буквами, слева, направо;
- в пустые ячейки ставятся прочерки;
- если вносятся единицы измерения, то их данные должны соответствовать официальным кодам.
Заполнять бланк можно как от руки (с использованием ручек любого темного цвета), так и на компьютере.
Ошибки, помарки и исправления в бланке недопустимы.
Поэтому все вносимые в уведомление данные должны быть актуальными и проверенными, если же так случилось, что неточность вскрылась уже после отправления уведомления в налоговую службу, следует сформировать и переслать туда уточненный отчет.
В тех строках, где речь идет о суммах, значения нужно указывать в рублях (цифры до 50 копеек не учитываются, после 50 — округляются до рубля).
Вносить информацию в рублях нужно даже о тех сделках, которые проводились с использованием иностранной валюты.
Каждую страницу документа надо пронумеровывать и подписывать (причем подпись должна быть только «живой»).
Проштамповывать бланк следует только в том случае, если применение печатей или штампов прописано во внутренних нормативно-правовых бумагах фирмы. Листы уведомления скреплять между собой не нужно.
Этот раздел уведомления нужно заполнять, предварительно, при необходимости, разделив сделки на группы по признакам однородности и идентичности. При этом, разделяя сделки не нужно полагаться на интуицию, следует руководствоваться конкретными нормами НК РФ (п. 5 ст. 105.7, 105.5).
По каждой группе сделок прописываются совокупные сведения о них, а также о размерах доходов, полученных в результате их реализации (берутся из бухгалтерской отчетности). Если разделения на группы нет, то число заполненных блоков в этом разделе должно быть равным числу исполненных контролируемых сделок.
Тут число заполняемых блоков находится в прямой зависимости от предыдущего раздела. Связано это с тем, что он является дополнительным, и сюда вносится информация о выполненных работах или оказанных услугах, поставках товарно-материальных ценностей, отгрузках-погрузках и т.п.
В этой части документа прописывается:
- ссылка на договор, в ходе исполнения которого совершилась та или иная сделка (номер и дата заключения);
- место сделки;
- количество товаров;
- цена за одну единицу;
- полная стоимость контролируемой сделки.
При этом приплюсовывать проходящие по одной контролируемой сделке товары друг к другу нельзя, они должны быть указаны отдельно.
Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ внес поправки в статью 105.14 НК РФ, согласно которым с 2019 года изменились критерии признания сделок контролируемыми. Новые критерии применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются при исчислении налога на прибыль с 01.01.2019, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора (письмо ФНС России от 25.10.2018 № ЕД-3-13/[email protected]).
Теперь внутрироссийские сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми при одновременном выполнении двух условий:
- сделки имеют особенности, изложенные в пункте 2 статьи 105.14 НК РФ (например, по признаку уплаты НДПИ, применения спецрежимов, признаку применения инвестиционного налогового вычета и т. д.);
- сумма доходов по сделкам с особенностями за соответствующий календарный год превышает суммовой порог в 1 млрд руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
Таким образом, сделка между взаимозависимыми российскими лицами не признается контролируемой, если она не имеет особенностей. При этом для всех видов контролируемых сделок действует только одна граница контролируемости, и ее размер существенно вырос. Напоминаем, что раньше граница рассчитывалась по каждому признаку отдельно. Теперь же сумма всех контролируемых сделок складывается и сверяется с границей в 1 млрд руб.
По отношению к плательщикам налога на прибыль организаций изменились признаки определения контролируемости. Раньше отдельно контролировались сделки по признакам:
- применения ставки 0 %;
- резидентов особых экономических зон (или участников свободных экономических зон), налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль;
- участников региональных инвестиционных проектов, применяющих пониженные ставки по налогу.
В 2019 году для взаимозависимых плательщиков налога на прибыль контролируется только одно обстоятельство: применяет ли другая сторона другую ставку по налогу к прибыли от деятельности, в рамках которой заключена сделка (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
В программе данное обстоятельство отражается в карточке договора с участником контролируемой сделки с помощью флага Стороны применяют разные ставки по налогу на прибыль (рис. 1).
Если на третьем этапе Помощника сделки с указанным контрагентом пройдут отбор по суммовому критерию, то сделка с разными ставками налога на прибыль попадет в документ Лист 1А с кодом 131 (Приложение № 1 к приказу ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/[email protected] в ред. приказа ФНС России от 26.07.2019 № ММВ-7-13/[email protected]).
Изменения коснулись и сделок, приравненных к сделкам между взаимозависимыми лицами, а именно сделок, совершенных с участием независимых формальных посредников. К таким посредникам относятся лица, не выполняющие никаких дополнительных функций и не принимающие на себя никаких рисков (пп. 1 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Законом № 302-ФЗ для таких сделок установлен суммовой порог в размере 60 млн руб. Напомним, ранее в статье 105.14 НК РФ непосредственно для сделок с участием невзаимозависимых посредников пороговая сумма не была установлена, что порождало различные толкования. По мнению Минфина России, такие сделки признавались контролируемыми независимо от суммы доходов (письмо от 04.09.2018 № 03-12-12/1/62949). А по мнению Верховного Суда РФ, суммовые пороги должны были устанавливаться в зависимости от того, кто являлся действительными сторонами сделки (без учета посредника) (п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 НК РФ, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017). Теперь же данная неопределенность устранена.
Контролируемые сделки: подготовка уведомления за 2019 год
Уведомление о контролируемых сделках подается в ИФНС по месту регистрации предприятия не позднее 20 мая года, следующего за отчетным, такт например если фирма имела такие сделки в 2016г., то она должна подать его не позже двадцатого мая 2017г.
Из чего состоит данное уведомление
Уведомление состоит из:
- титульного листа
- разделов: 1А, 1Б
- 2 и 3.
На титульном листе как правило указываются общие сведения об организации., для российских предприятий нужно указать идентификационный код и код подразделения по месту регистрации.
- Если уведомление подается в отношении сделок с юридическими лицами, то заполняется раздел 2, в отношении сделок с физлицами, ИП, нотариусами и т.п. – раздел 3.
Заполняя уведомление о контролируемых сделках, нужно помнить, что:
- По итогам года подается только одно уведомление. В нем должна содержаться информация обо всех контролируемых сделках, совершенных в отчетном году
- Уведомление заполняется либо в электронном виде или на бумажном носителе черной либо синей ручкой
- Все поля уведомления заполняются слева направо.
- Текст необходимо писать печатными буквами
- В уведомлении запрещены исправления с помощью корректора.
- Каждая страница должна быть распечатана отдельно.
- Нумерация страниц сквозная, то есть нумеруем следующим образом начиная с титульного листа :0001,0002 и т.д.
- Если вы какой-либо показатель не заполняете, то ставите прочерки в каждой клетке, или же при заполнении и оставшимся пустом месте тоже ставятся прочерки.
- Стоимостные показатели отражаются в полных рублях (значения менее 50 коп. отбрасываются, более 50 коп. – округляются до полного рубля).
- . Если заполняет физическое лицо, то можно не указывать свой идентификационный код
- Печать организации можно ставить или же нет, если она от нее отказалась.
- На титульном листе уведомления проставляем свой основной ОКВЭД
Если сделка заключена с контрагентом юридическим лицом, то подающий уведомление должен заполнить раздел 2.
- Если сделка была с физическим лицом, то заполним раздел 3.
В графе 015 раздела 2 или 3 должна быть зафиксирована та же цифра, что указана в графе 050 раздела 1Б. Это порядковый номер контрагента. Налогоплательщик определяет его самостоятельно, например, исходя из очередности заключения договоров.
Аналогично в графе 010 раздела 2 или 3 фиксируется та же цифра, которая указана в графе 010 раздела 1А. Она соответствует порядковому номеру сделки и также определяется налогоплательщиком самостоятельно.
В общем случае количество листов раздела 2 или 3 соответствует количеству листов разделов 1А и 1Б. Па практике количество контролируемых сделок и контрагентов у фирмы может быть очень большим, поэтому указание в документе каждой отдельной сделки может быть процессом исключительно трудоемким.
Но у налогоплательщиков есть возможность отражать в уведомлении однотипные сделки — и это значительно облегчает ситуации с возможностью сэкономить время. Однако на то, чтобы объединить сделки в одну группу, у фирмы должны быть веские основания.
К однотипным сделкам относятся такие, которые несут схожий характер, например торговля однотипными товарами или аналогичные услуги, тогда их можно собрать в одну группу.
1.Вопрос: Я директор предприятия, в 2017 году у меня была контролируемая сделка, на сумму свыше шестидесяти миллионов, что мне необходимо сделать и куда обращаться?
Ответ:
Ваша сделка попадает в разряд контролируемых, для этого необходимо подать уведомление в свою инспекцию, для чего заполнить раздел два либо три, если контрагент юридическое лицо, то второй, если физическое то третий, сделать это нужно не позднее 20 мая 2021 года
2.Вопрос: Какое наказание предусмотрено за неподачу данного уведомления?
Суть законодательства о КИК в одном предложении: налоговые резиденты России должны отчитываться о своих иностранных компаниях и в определенных случаях платить в России налоги с нераспределенной прибыли КИК.
КИК – это любая иностранная организация или структура без образования юридического лица (например, фонд или траст), которая удовлетворяет одновременно двум условиям:
- Не является российским налоговым резидентом; и
- Контролируется российским налоговым резидентом.
Соответственно, для установления, является ли конкретная иностранная компания КИК, важно понимать два понятия: налоговое резидентство компании и контроль, которые подробно рассмотрены далее.
Путеводитель по контролируемым иностранным компаниям (КИК) 2021
Вместе с появлением законодательства о КИК было введено понятие корпоративного налогового резидентства. До этого российское законодательство исходило из того, что юридические лица могут быть налоговыми резидентами только в той стране, где они учреждены.
Это было необходимо и логично, чтобы закрыть вакуум, когда иностранная компания формально не является КИК, но полностью управляется с территории России. В этом случае такая иностранная компания может быть признана российским налоговым резидентом, несмотря на регистрацию в иностранном реестре компаний. Если это происходит, то такая компания обязана платить налоги и соблюдать другие налоговые обязательства в соответствии с российским законодательством наравне с другими юридическими лицами, созданными в России.
В соответствии со ст. 264.2 Налогового кодекса Российской Федерации («НК РФ») иностранная организация может быть признана российским налоговым резидентом, если местом ее управления является Российская Федерация. Местом управления иностранной организацией признается Российская Федерация при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:
- Исполнительный орган (исполнительные органы) организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из Российской Федерации;
- Главные (руководящие) должностные лица организации (лица, уполномоченные планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущие за это ответственность) преимущественно осуществляют руководящее управление этой иностранной организацией в Российской Федерации.
Эти правила далее детализированы в той же ст. 246.2 НК РФ, поэтому если у вас есть ощущение, что ваша компания может быть признана российским налоговым резидентом, мы рекомендуем вам обращаться сразу к НК РФ.
По нашему мнению, значительное количество КИК российских граждан являются именно корпоративными резидентами России, поскольку их управление осуществляется с территории России. Однако на сегодняшний день ФНС не очень торопится признавать иностранные компании российскими налоговыми резидентами, и такая практика принудительного признания иностранной компании налоговым резидентом России не является распространенной. В справочно-правовой системе Консультант Плюс нет ни одного судебного дела, которое бы ссылалось на пункт с определением российского налогового резидентства. Это не означает, что таких дел вообще не было, но говорит о том, что никто еще пока что не оспаривал признание иностранной компании налоговым резидентом России.
В этой связи для целей законодательства о КИК принципиальным критерием является именно контроль, о чем мы расскажем далее.
Мы разобрались с уведомлениями об участии в иностранных компаниях. Теперь давайте рассмотрим как и когда надо подавать уведомления о КИК.
Уведомление о КИК должно быть подано до 20 марта (для организаций) или до 30 апреля (для физических лиц) года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК. Если налогоплательщик полагается на освобождение от налогообложения прибыли КИК, в эти же сроки он должен представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие право на такое исключение (об исключениях ниже). Если же такое право не заявлено, также необходимо предоставлять дополнительные документы (об этом тоже далее в разделе про расчет и уплату налогов с прибыли КИК).
Возникает закономерный вопрос: когда налогоплательщик должен признать доход КИК? Датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом КИК составляется финансовая отчетность.
Соответственно, если финансовый год у КИК закончился 31 декабря 2021 года, то доход признается на 31 декабря 2022 года, а уведомление должно быть подано до 30 апреля 2023 года (для физических лиц).
Как видно, правила для расчета прибыли (убытка) КИК достаточно комплексны и налагают существенные обязательства на владельцев КИК. Вместе с тем закон предусматривает ряд исключений, которыми могут воспользоваться владельцы КИК. В этом разделе мы рассмотрим четыре самых распространенных исключения. С другими исключениям вы можете ознакомиться в ст. 25.13-1 НК РФ.
Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если такая компания является «активной иностранной компанией». Чтобы быть такой активной компанией, доля пассивных доходов не должна превышать 20%.
Перечень пассивных доходов приведен в ст. 309.1 НК РФ, где к ним среди прочего отнесены такие доходы, как:
- Дивиденды;
- Процентный доход по займам;
- Лицензионные платежи;
- Доходы от сделок с долями и операций с недвижимостью;
- Доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву;
- Доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Как вы видите, перечень таких пассивных доходов достаточно широк, и, чтобы считаться активной, компания должна получать не менее 80% доходов от других источников. По остаточному принципу к активным доходам можно отнести, например, реализацию товаров и выполнение работ.
Одним из распространенных и спорных вопросов является квалификация дохода от продажи приложений или иных цифровых продуктов через App Store, Google Play или другие платформы. С точки зрения гражданского права, такие сделки представляют собой предоставление права (лицензии) на использование определенных объектов интеллектуальной собственности. Такой вид дохода прямо указан в списке пассивных доходов.
Вместе с тем можно представить себе сценарии или аргументы, когда предприниматель может постараться убедить налоговую службу, что такие доходы стоит относить к активным доходам. Например, компания из области онлайн-образования может говорить, что она оказывает образовательные услуги, а не предоставляет лицензию на просмотр записанных уроков.
Стоит также обратить внимание, что в самом подп. 4 п. 4 ст. 309.1, где перечислены подвиды таких доходов не указаны доходы от выдачи лицензий на программное обеспечение. Учитывая очевидную роль и масштаб этой индустрии в современном мире, сложно представить, что законодатель случайно забыл это указать.
Такие доходы от реализации приложений также сложно отнести к пассивным, потому что они требуют самые что ни на есть активных усилий: разработка новых фич, служба поддержки, аренда серверов, создание нового контента и так далее.
Если следовать этой логике, то доходы компаний, распространяющих свои продукты через магазины приложений, стоит отнести к активным. Соответственно, доход таких компаний должны быть освобожден от налогообложения в качестве дохода КИК.
Чтобы получить подтверждение такой позиции, мы направили запрос в ФНС и ждем на него ответ. Как только мы что-нибудь узнаем, то обязательно поделимся.
Прибыль КИК освобождается от налогообложения, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для такой КИК составляет не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.
Необходимо сравнивать именно со средневзвешенной ставкой, поскольку, по общему правилу, налог на прибыль компания в России составляет 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ), но для доходов в виде дивидендов ставка составляет уже 13% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).
В России далеко не самые высокие корпоративные налоги, поэтому такое исключение достаточно распространено.
Уведомление о контролируемых сделках за 2019 год
Традиционно КИК и все, что с ними связано, не вызывают особого энтузиазма у людей, которые сталкиваются с этой сферой регулирования. Однако есть особенности, которые делают КИК привлекательным инструментом для целей личного налогового и финансового планирования. Давайте обозначим несколько таких нюансов.
Наличие КИК в низконалоговой юрисдикции может быть привлекательно для людей, которые инвестируют собственные средства в различные финансовые инструменты рынка ценных бумаг.
Во-первых, уплата налогов с прибыли КИК позволяет отсрочить уплату НДФЛ с традиционных доходов, полученных физическим лицом напрямую. НДФЛ уплачивается до 15 июля года, следующего за годом, когда был получен доход, то есть примерно через 6 месяцев. В то время как датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, за который в соответствии с личным законом КИК составляется финансовая отчетность. Например, если финансовый год у КИК закончился 31 декабря 2018 года, то доход признается на 31 декабря 2019 года, а налог подлежит уплате до 15 июля 2020 года.
Во-вторых, КИК вправе вычитать понесенные расходы для целей расчета прибыли, в то время как физическое лицо достаточно ограничено в том, что оно может учитывать в качестве расходов для уменьшения базы. Кроме того, КИК вправе переносить убыток прошлых лет на будущие периоды, что физическое лицо делать не может.
В-третьих, при расчете прибыли КИК используются международные стандарты финансовой отчетности. Если же гражданин инвестирует в ценные бумаги напрямую, он должен полагаться на правила НК РФ и разъяснения регулятора, которые не всегда однозначны в своем толковании.
В-четвертых, есть пороговая величина в размере 10 млн руб., до которой прибыль КИК не подлежит декларации. НДФЛ же подлежит уплате со всех доходов автоматически.
В-пятых, на КИК не распространяются требования валютного законодательства, которые, помимо прочего, предусматривают валютный контроль для трансграничных сделок и обязывают резидентов отчитываться об открытии банковских счетов.
Уведомление состоит из:
- титульного листа;
- раздела 1А «Сведения о контролируемой сделке (группе однородных сделок)»;
- раздела 1Б «Сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)»;
- раздела 2 «Сведения об организации — участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)»;
- раздела 3 «Сведения о физическом лице — участнике контролируемой сделки (группы однородных сделок)».
Расскажем о главных изменениях. Перечислим их по порядку. Во-первых, ФНС изменила перечень кодов оснований, по которым сделки признают контролируемыми. К примеру, в настоящее время код 131 используется для сделок между взаимозависимыми резидентами с годовым доходом свыше 1 млрд руб. Однако с 2019 года к этому коду относят сделки между резидентами, в которых стороны применяют разные ставки по налогу на прибыль.
Сделкам, проходящим под кодами 139 и 140, теперь соответствуют коды 137 и 138. Коды 139 и 140 отменены. Из-за отмены кодов из строки 3.3 формы удалены ячейки 139 и 140. Также ФНС включила таблицу с перечнем кодов в приложение 1 к порядку заполнения уведомления.
Во-вторых, всем листам уведомления присвоены новые штрихкоды. Например, у нового титульного листа, начиная с отчетности за 2019 год, будет штрихкод 53103017 вместо 53102010, а у раздела 1Б штрихкод 53103048 вместо 53102041.
- С взаимозависимой российской организацией из п. 2 ст. 105.14 НК РФ при годовом доходе больше 1 млрд руб. Например, сделки с организациями, применяющими нулевую ставку налога на прибыль, или плательщиками ЕСХН (Информация ФНС).
- С взаимозависимым нерезидентом при годовом доходе более 60 млн руб.
- С офшорной компанией при годовом доходе более 60 млн руб.
- Импорт и экспорт нефти, нефтепродуктов, цветных и драгоценных металлов, при годовом доходе более 60 млн руб. (Письмо Минфина от 19.02.2019 N 03-12-11/1/10545).
Чтобы из всех хозопераций фирмы вычленить сделки, подлежащие контролю, в систему нужно ввести данные, кто из ваших контрагентов/лиц является взаимозависимым, кто имеет зарубежную регистрацию, а также прописать товары, продающиеся на бирже. Список взаимозависимых лиц храниться в соответствующем справочнике, доступном по ссылке в Помощнике.
Контролируемые иностранные компании в 2021 году: новые правила, штрафы и срок
Перейдем к практической части и рассмотрим, как заполнить уведомление с помощью «1С:Бухгалтерии 8».
Во вкладке «Отчеты» есть графа «Контролируемые сделки», в ней два пункта: «Помощник подготовки уведомления» и, собственно, само «Уведомление о контролируемых сделках».
Открыв помощник, мы сразу разбираемся с наличием взаимозависимости. Для этого кликаем «Создать», в появившемся окошке выбираем контрагента и дату начала свершения сделок. Это будет начало года, если на 31.12. ваш годовой оборот с поставщиком/покупателем превысил 1 млрд; или дата, отличная от 01.01, – указывается в том случае, если работать с поставщиком/покупателем вы начали не с начала года. Например, вы подписали договор и поставили товар 05.04.2017, значит, датой начала свершения сделок будет именно этот день.
Далее выбираем тип взаимозависимости или же показываем, что ее нет. Сразу ниже этого пункта находятся критерии, характеризующие деятельность нашего контрагента: выбираем те, которые относятся к нашему поставщику/покупателю. Все заполнили – «Записать и закрыть». Во вкладке появятся данные о вашем деловом партнере.
Блок заполняется данными отдельно по каждой контролируемой сделке или группе сделок, которые признаются однородными. Здесь указывается обобщенная информация о предмете экономических взаимоотношений, а также объем дохода, полученного от финансово-хозяйственных действий. Показатели прибыли и расходной части определяются исходя из данных бухгалтерской отчетности.
Количество таких блоков должно соответствовать количеству проведенных контролируемых сделок. Если сделки были признаны однородными и объединены в группу, то заполняется один обобщенный раздел 1А.
Количество этих блоков зависит от количества разделов 1А, так как они являются дополнением. В этом разделе указываются данные о поставках, отгрузках, произведенных работах или оказанных услугах.
В разделе отражаются наименования договоров, даты их заключения, территориального места оформления сделки. Здесь же указывается количество товаров и цена за единицу, а также стоимость всей сделки. Дату совершения указывают в соответствии с данными бухгалтерской отчетности.
Суммирование товаров (услуг, работ) в рамках одной контролируемой сделки запрещено. Следует прописать данные по каждой единице предмета экономических взаимоотношений. Количество листов такого раздела должно быть таким же, как и количество операций в группе сделок.
Организации обязаны предоставлять информацию о контролируемых сделках в ФНС в указанные сроки. Сведения должны быть актуальными и достоверными. В противном случае компания будет привлечена к административной ответственности.
Если организация не сообщила сведений о таких сделках своевременно, ей грозит наложение штрафа в размере 5 000 рублей. То же самое касается предоставления некорректных данных о контролируемых операциях с контрагентами.
Если компания скрыла прибыль по контролируемым сделкам, штраф будет значительно больше – 20% от суммы налога, который не был уплачен, но не менее 100 000 рублей.
Чтобы не допустить наложения штрафных санкций, изучите образец заполнения уведомления о контролируемых сделках.
С примером заполнения уведомления о контролируемых сделках (2017) можно ознакомиться ниже.